一线思考 | 银行员工控制他人账户违规行为审计方法新探，下面是审计观察给大家的分享，一起来看看。
农户贷款内部审计
银行账户是社会资金活动的起点和终点，监管部门高度关注银行账户的管理。为更好地做好商业银行的风控案防工作，及时做到防患于未然。最近，笔者对近几年部分商业银行披露的重要岗位员工控制使用他人账户的违规形式和作案手法重新进行复盘研究，综合分析提炼了一些新的审计方法，旨在抛砖引玉，进一步探索加强商业银行员工行为管理的新路子。
一、员工控制他人账户违规行为的主要形式和手法
近几年各家商业银行按照监管部门的要求，均开展了员工参与非法集资、民间借贷、违规经商办企业等一系列员工行为排查治理工作，取得了较好的成效。但因外部经营环境及违规经营的复杂性，加之检查监管手段不足等多种因素影响，商业银行部分重要岗位员工控制使用他人账户从事代客理财、非法集资、民间借贷等行为仍较为普遍，进行投资入股、经营办企业等问题仍时有发生。且违规形式越来越多，作案手法越来越隐蔽，潜在风险越来越大，个别已酿成了经济案件，直接威胁到客户账户安全和银行资金损失。综合分析，其违规形式和作案手法主要有以下几种：
（一）员工直接或间接控制他人账户充当资金掮客，参与民间借贷，甚至参与非法集资牟利。主要手段就是利用自己在银行工作的身份，有的借用父母、兄弟姐妹、子女或其亲属、同学、朋友、老乡的身份证或手机号等，直接在银行开卡、开户，或办理手机银行，自己控制账号和密码，直接操作；有的是以亲朋好友的银行卡挂靠自己的手机号注册手机银行，间接控制操作。
直接或间接控制他人账户充当资金中介，一方面以高于银行存款利率向亲朋好友或社会有钱人借款融资，另一方面再将借入资金以比借入时更高的利率转借给急需资金周转的中小微企业主或生意人使用，赚取利差；还有的员工为了追逐更高的收益，将借入来的资金直接参与社会非法集资，造成不少损失，甚至上当受骗。综合分析近几年披露的类似案件或案例，直接控制的账户多则十几个，小则四五个，借入融出资金利率一般分别在月息一分五和二分五之间，获取的利差在百分之零点五或百分之一之间不等。
员工以这种直接或间接控制他人账户进行融资牟利的方式，一般活动能力较强、个人素质较高，在亲朋好友和社会上的信任度较高，且隐蔽性强、持续时间长、交易金额笔数多金额大，如果融资链不断、风险不暴露，一般很难发现。可一旦融资链断裂或风险暴露，就会酿成经济案件，对银行声誉或资金损失造成极大影响。
（二）员工直接或间接控制他人账户代客理财或进行资本性投资获利。近些年，随着我国全面改革开放的深入推进，银行理财、证券投资、基金买卖、保险代理等各种金融理财投资产品层出不穷，社会大众在银行存款和投资理财等方面的理念也由单一性逐步变为多样化。但由于银行、证券、保险等机构、产品众多，投资、理财和保险等金额起点不同，加之经济波动、市场风险及人们理财、投资知识欠缺等因素影响，人们往往会多途径打听各种投资、理财消息或寻找代理人代为理财、投资，以获得较为稳定丰厚的收益。正因如此，部分银行员工利用自己在银行工作的身份，直接或间接控制他人账户或银行卡，帮助亲朋好友或社会有钱人，直接在银行或证券公司开卡、开户，集中代为办理各种理财、保险产品买卖和证券投资业务，并按投资、理财收益一定比例收取部分代理费或好处费。银行员工代客理财、投资，不仅严重违反金融从业人员管理规定，而且一旦理财和投资出现失误或亏损，极易酿成民事诉讼或经济纠纷，给银行声誉和资金造成重大影响和损失。近几年，商业银行内外部检查发现的不少风险和问题，暴露的一些经济案件，有相当一部分是银行员工代客理财投资引起的，教训十分深刻。
（三）员工借用他人身份贷款融资用于经商炒股，兼职或经商办企业。为更好地支持贫困户脱贫致富和中小微企业健康发展，近几年各商业银行认真贯彻落实党中央、国务院指示精神，创新出台了一系列扶农惠农和支持中小微企业发展的线上线下优惠信贷产品及政策，但部分商业银行信贷客户经理，甚至少数经营机构负责人打起了农户贷款和中小微企业贷款的主意，靠贷吃贷，谋取私利。他们有的借用农村亲朋好友或控制其他农户身份证，或与部分不法中小微企业主合伙勾结，套取银行贷款用于合伙炒股分成，有的直接冒用农户身份和以中小微企业主名义套取银行贷款，用于入股或兼职参与经商办企业。近些年商业银行查处的信贷客户经理假冒农户贷款案件比比皆是；还有少数客户经理通过借用他人身份申请农户贷款或线上普惠信贷产品，贷款资金用于经商、炒股和循环倒贷等，部分贷款已形成不良并被核销，给银行造成了大量的资金损失。
（四）员工利用控制他人账户与信贷客户及其高管发生非正常资金往来，直接或间接替客户融资还贷或提供担保掩盖贷款风险。分析透视近几年多家商业银行多起员工涉诉的经济案件，一半以上是银行员工控制使用关系人账户，与信贷客户及其高管发生大额非正常资金往来，向借款人介绍融资还贷，并提供担保，融资资金通过控制账户过渡后用于贷款过桥谋利。甚至还有的员工利用工作之便私盖银行印章或伙同客户伪造银行印章为借款客户民间借贷提供担保，且大量涉诉，对银行声誉造成恶劣影响。
（五）员工控制他人账户进行刷卡套现自用或虚增业务量套取大额奖励费用。检查中发现有不少银行员工为了给自己改善住房或帮子女、父母购房、买车，通过控制他人账户办理多家银行信用卡套现，有的甚至自办多台多家银行POS机进行滚动刷卡套现，减少购房、购车成本支出。还有的员工为了多拿绩效考核奖励，利用控制他人账户在存款、贷款和理财投资上采取以贷转存、循环倒贷、短期重复买卖理财和投资产品等办法，大量虚增业务规模，套取单位大额奖励费用。
二、员工控制使用他人账户违规行为审计方法新探
随着内外部审计检查力度的加大，商业银行员工控制他人账户的违规手法日趋复杂隐蔽，且多种违规行为交织复合。因此，审计检查方法也要不断更新、创新，才能适应新形势下银行账户监管的需要。通过分析近几年多家商业银行披露的员工控制使用他人账户的违规行为及检查情况，综合提炼了以下几种比较新颖的审计检查方法。
（一）模型特征分析法。即运用大数据分析原理，编制一些具有账户资金异常交易、手机号与账卡登记信息异同、掌上银行注册身份异同、多户账卡在同一电脑IP地址操作、非工作敏感时段频繁交易等被控制账户交易特征的审计方法，关联银行最初相关原始记录账表，全量扫描一定时期内所有银行员工账户资金交易流水，搜索出具有控制他人账户特征的所有线索信息，与所要检查的机构、人员、时段、业务等相关联，进行二次分析，确定需要现场或进一步核查的具体线索清单或明细表，作为继续深入核查的依据。这是最基本也是最基础的首要方法。
（二）影像信息核查法。这是一种最直观，也是最准确的核查确认方法。就是根据模型特征分析初步确定的线索明细表，选择调阅需核查对象最近半年或三个月内在银行柜面或ATM、超级柜台等办理现金存取或转账交易业务的相关视频录像进行查看截图，并与需核查对象进行比对校验，查看是账卡持有本人办理，还是银行员工或他人代为办理，若是银行员工代为办理，一般可确认为银行员工控制他人账户。
（三）柜面大额交易核查法。对一些大额现金存取转账或被控制法人公司高管及财会人员账户的非现金结算业务一般需在银行柜面办理，通过抽取调阅最近几年、几月、几天，或某年某月某日办理大额交易的多笔结算业务的影像截图或凭证签字笔迹，与账户所有人在银行预留印签或签字笔迹影像及凭证进行比对校验，若为银行员工代为办理，或非账卡持有人办理（有正常委托手续的除外），一般可确认为被控制账户。
（四）大数据分析法。就是利用大数据分析技术，对己在社会公开的公安、法院、税务、工商、海关、水务、商务、人民银行、银保监会等一系列政务网络平台信息或司法讼诉信息等非结构性数据，特别是一些涉及讼诉担保或法院判决等敏感信息，进行全方位收集整理，并与需核查对象线索进行辅助核查，也可发现一些银行员工控制使用他人账户进行违规经营的信息。
（五）关联交易核查法。目前因各家商业银行业务经营管理信息系统各自独立，账户管理信息不共享。所以，银行员工控制他人账户，除少量不得以在本行开户交易外，大部分资金都通过在他行开户进行交易，以规避内部审计检查和监控管理。关联交易核查法，即釆取“抓尾巴”的办法，根据被核查银行员工本身及所控制他人账户与其在其他相关商业银行账户单笔或多笔资金往来交易流水线索，要求其打印出在他行账户的全部资金交易流水，并逐笔进行核对分析，查找其关联交易信息，核对整体资金来源和使用性质，确认被控制账户的总体资金交易情况，借以判定其所被控制账户的资金交易总额、结构、资金性质及问题大小的方法。分析复查近几年多家银行己发生的类似案件，大都是采用这种核查方法查实的。
（六）现场询问核查法。采用非现场扫描和大数据分析及其它辅助核查手段得到的银行员工控制他人账户从事违规经营的一些线索信息及核查情况，只是初步核查结果。还不能作为认定银行员工控制他人账户从事违规经营的直接证据和结论。被控制账户的资金交易虽然能够反映资金流动的方向和规律，但不能最终确定资金的归属和性质。而要作为审计的直接证据和结论，还必须对账户控制人和被控制人等相关当事人进行现场询问核实确认，这既是检查核实的基本方法，也是内部审计检查的必备程序。只有经相关当事人见面确认并经核实的线索信息才能作为认定银行员工控制他人账户进行违规经营的最终证据和结论。
道高一尺魔高一丈。银行员工控制使用他人账户进行违规经营活动的形式多种多样，方法极其灵活，但随着互联网、物联网、大数据、人工智能和云计算的应用和普及，银行员工控制使用他人账户的检查方法也必然随之得到不断更新和创新，我相信经过一段时期的检查治理整顿，必将还金融环境的一方净土。（作者单位：中国农业银行审计局武汉分局）
贷款审计建议
摘要：随着经济社会的发展，企业通过兼并、重组等资本运作后，集团公司层出不穷，随之而来的关联交易日趋庞大且复杂，给企业带来了不利影响，因此针对关联交易的审计问题愈发重要。本文主要阐述关联交易基本概念及相关交易类型，在分析关联交易特点的基础上介绍对关联交易审计的重点事项，以期为关联交易的审计提供思路与建议。
关键词：关联交易；关联方；审计
一、引言
在市场经济发展的过程中，企业间合并现象日益增多，在这种情况下，关联交易发生的现象日益增多。企业之间可以通过关联交易来调节利润、操纵交易价格，破坏了收入成本配比的原则，直接或间接地影响到公司财务报表的准确性与投资者的投资决策。注册会计师审计过程中需将关联交易与一般市场交易加以区分，否则，审计很容易出现失误，落入相关审计陷阱。因此，对关联交易进行审计是注册会计师审计过程中需要重点关注的问题。
二、关联交易概述
关联交易是企业与关联方之间的交易，公司与关联方之间转移资产、服务和担保等事项都属于关联交易的范畴。常见的交易方式包括：关联方之间购买、销售产品及其他资产；提供商业服务、资产租赁；关联方之间委托贷款和担保等。
三、关联交易审计的特点
（一）审计风险较高审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险，关联交易的审计风险具体如下：首先，固有风险方面，目前我国上市公司普遍缺乏完善的关联交易控制制度和约束机制，相关法律法规仅对披露提出要求，暂无其他规定，从制度角度来讲，关联方审计的固有风险相对较高；控制风险方面，关联交易存在人为地调节价格、未能遵循市场惯例交易、交易相对不受控制等问题，控制风险随之提高；在检查风险方面，由于上市公司规模相对较大，交易相对复杂，且交易的种类繁多，给审计师的审计工作带来了巨大挑战，数据较大增加了证据获取难度，检查风险随之提高。
（二）审计难度大关联交易加大了审计的难度可从以下几点分析：一方面是关联方之间的界定不清晰，资料不齐全，有隐藏关联方行为的现象发生；另一方面是不正常的关联交易使得审计难度加大。此外，关联交易披露不充分，或者隐藏关联交易，造成了关联交易审计的困难。
（三）审计具有连续性在关联交易主要事项中，审计报告的披露要求是前后两年对比，比如购销、租赁、委托贷款等。因为涉及到审计师更换的情况发生，所以在连续年度的审计工作中，当上市公司更换审计师时，新任审计师应该对本期关联交易审计证据的取得与上期保持一致性，当然包括不断获得新的审计证据，切实有效将关联交易的审计证据充分获得。
四、关联交易审计的重点
（一）关联方的识别在关联交易审计中，第一要务是关联方关系的统计，只有切实有效地做好关联方统计才能为关联交易的审计提供切实有效的切入点。审计师要对被审计单位的经营情况、组织情况有全面的了解，针对被审计单位的实际情况来具体实施以下审计程序来清查关联方及关联方交易。首先要查阅公司历年审计报告，在审计报告中对关联交易的披露做充分的统计，另外向前任审计师发函，寻求前任审计师的关联方统计明细；其次，查阅主要投资者、董监高管理人员、大股东及其直接亲属是否涉及与被审计单位发生相关的关联交易，同时查阅被审计单位重大投资或者债务重组的业务，进一步统计出新的关联方名单。
（二）对关联交易的识别关联交易的核心判断要素为风险与报酬的转移，由于被审计单位存在故意隐瞒关联方的行为，审计师应针对这一现象实施专门的审计程序。首先，要查阅股东大会、董事会的会议纪要，对关联交易的情况做初步了解；其次，采取访谈的形式对财务、业务部门主要人员进行重大交易相关情况的询问；同时进一步了解被审计单位的主要客户、供应商等信息；最后，查阅公司会计记录，对重大和利润率不正常的交易进行重点查看、分析。
（三）对被审计关联方内部控制制度进行有效性测试有效性测试程序首先需要了解被审计单位关于关联交易的内控制度，对所搜集的关联交易进行抽样检查，包括会计凭证及其附件、合同、发票等直接证据；其次，检查董监高管理人员提供的交易资料以进一步确认关联交易的完整性、定价合理性；最后，针对被审计单位提供的证据来评价其关联方内部控制制度的是否切实有效，如果有效则减少实质性测试数量。
（四）对被审计单位关联交易进行实质性测试关联交易的实质性测试环节主要是判断抽查出的关联交易是否按照市场价格进行，检查其是否具备合同、发票等原始资料，证明其真实性、完整性、合法性；其次，针对关联方担保、抵押协议，需要进行盘点，查看抵押品、质押品是否真实存在；最后，需要查看被审计单位财务报表附注是否对关联交易予以充分的披露，有无隐匿关联方或者关联交易不实披露的情况存在。
五、小结
随着企业集团化运营的发展，关联交易日趋庞大且复杂。各国会计准则都相继出台了针对关联交易审计的要求，这些审计要求对注册会计师在关联交易的审计业务中起到了指导作用。在审计准则及审计技术的更新及提升下，相信可以更有效地对关联方交易的审计起到积极的作用，必将有利于保证上市公司充分、真实地反映企业的财务状况，从而促进社会经济稳定发展。
参考文献：
[1]王丽娟,耿怡雯.关联交易与审计收费:基于CEO审计背景的调节作用[J].财会月刊,2018(08):149-156.
[2]黄辉.上市公司关联交易审计风险的成因与防范[J].财会通讯,2009(27):149-151+1.
[3]赵振智,黄静.关联方关系及关联方交易审计[J].财会月刊,2012(20):54-56.
[4]宋夏云,曾丹丹.关联方交易审计风险控制对策研究[J].中国注册会计师,2017(05):80-84.
作者：席益卿 单位：西安财经大学
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