天天向上泰国组合贷款（天天向上泰国华人之光）

“结构性存款的分类和列报”学习笔记，下面是审计老A给大家的分享，一起来看看。

天天向上泰国组合贷款

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2021年1月发布的《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号）和2021年4月发布的《金融工具准则实施问答》规定，企业持有的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款（即为嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益），通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

2022年12月，财政部企业会计准则实施典型案例编委会出版了《企业会计准则实施典型案例集》（ISBN 978-7-5223-1801-1），其中第6章中的“案例6-2 结构性存款的分类和列报”指出，浮动收益与1年期贷款市场报价利率的波动情况挂钩的结构性存款，不能因为预期获得固定收益率是大概率事件，就认为浮动现金流量特征是不现实。嵌入结构性存款的衍生产品与该结构性存款是不可拆分的，通常应将结构性存款整体分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

1、案例背景

A公司利用自有资金购买了甲银行发行的一笔结构性存款。合同中相关关键事项的约定如下：

“该结构性存款的存续期限为3个月，不可转让，到期前A公司和甲银行均无权要求提前终止。”

“该结构性存款保证本金，产品收益分为固定收益和浮动收益两部分，其中固定收益为年化1.8%，浮动收益与1年期贷款市场报价利率（以下简称“1Y LPR”）的波动情况挂钩。在结构性存款存续期间，若当天3.65%≤1Y LPR≤4.05%，则当天按照年化1.5%计息，否则浮动收益率为0。”

1Y LPR曾在2X19年高于4.05%，自2X20年以来，均落在3.65%至4.05%的区间范围内。A公司由此判断获得年化3.3%的收益率是大概率事件，挂钩条款中规定的浮动收益率为0的情况不太可能发生。因此，A公司认为该结构性存款在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，即能够通过合同现金流量测试（以下简称“SPPI测试”）,将该结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产。同时，A公司认为该结构性存款与银行存款性质相同，因此在资产负债表的“货币资金”项目列示。

问题：A公司将该结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产，并在资产负债表的“货币资金”项目列示是否恰当？

2、案例解析

首先，如果现金流量特征仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。1Y LPR的波动主要受宏观环境、货币政策、市场利率等因素的影响，其波动没有确定的范围，仅以2X20年以来波动未超出3.65%至4.05%的范围为由，认为波动在该范围之外为极端罕见、显著异常且几乎不可能事件没有充分依据，也就是说，浮动收益可能为1.5%，也可能为0%，即收益率不是固定的。

其次，A公司结构性存款的浮动收益部分与1Y LPR的波动情况挂钩，根据金融工具确认和计量准则第二十三条的规定，该浮动收益部分为嵌入结构性存款的衍生工具。因此，该结构性存款与银行存款存在本质区别，其收益受到与基本借贷安排无关的波动性敞口的影响。根据金融工具确认和计量准则第十六条的规定，该结构性存款不能通过SPPI测试，将其分类为以摊余成本计量的金融资产并不合理。

最后，嵌入结构性存款的衍生产品与该结构性存款是不可拆分的，A公司应将该结构性存款整体分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

判断结构性存款能否通过SPPI测试，一般原则是分析其合同现金流量特征是否与基本借贷安排相一致，如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。

此外，还有两项特殊考虑：（1）如果合同现金流量特征仅对金融资产的合同现金流量构成极其微小的影响，则不会影响金融资产的分类；（2）如果现金流量特征仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的，也不影响金融资产的分类。

“案例6-2”中的结构性存款，虽然保障本金和最低固定收益，由于嵌入金融资产的衍生工具不能分拆，仍需整体分析合同现金流量特征。首先，“极其微小”的门槛非常高，不能因收益率变动很小就认定仅对合同现金流量构成极其微小的影响（是否要要从绝对值角度考虑？）。其次，“不现实”不是“可能性极小”，基于历史波动情况分析时，需考虑过去跨周期时的波动区间（例如包含2008年金融危机以来的数值？），而不是仅考虑挂钩期间（观察期）的变动情况。

浮动收益虽然与市场利率挂钩，但是在挂钩标的超过上限时，浮动收益与市场利率呈负相关关系，因此并非反映了货币的时间价值，从而该结构性存款的整体收益金额不是以未偿付本金金额为基础的货币时间价值的对价，其合同现金流量特征并非与基本借贷安排一致。

值得注意的是，IASB于2023年3月21日发布的《对金融工具分类和计量的修订（对<国际财务报告准则第9号>和<国际财务报告第7号>的修订提议）（征求意见稿）》提议增加段落，内容包括“如果合同现金流量包含了对基本借贷风险或成本通常不会考虑的风险或市场因素的补偿（例如，享有债务人收入或利润的份额），则该合同现金流量与基本借贷安排不一致，即使此类合同条款在主体运营市场中较为普遍。此外，如果合同现金流量与基本借贷风险或成本变动的方向和幅度不一致，则该合同现金流量的变动与基本借贷安排不一致。”“为使合同现金流量的变动与基本借贷安排相一致，或有事项的发生（或不发生）必须与债务人存在特定关系。如果或有事项的发生取决于债务人达到合同约定的目标，则其与债务人存在特定关系，即使相同目标也包含在其他债务人的其他合同中。但是，所产生的合同现金流量既不能代表对债务人的投资，也不能代表对特定资产业绩的敞口。”

虽然上述修订主要是为了应对将现金流量特征测试应用于与可持续挂钩特征（ESG-linked features）的金融资产的挑战，但是其也澄清了为使合同现金流量与基本借贷安排保持一致，合同现金流量变动必须与贷款风险或成本的变动方向一致，并与其成比例。例如，借款人信用风险的增加反映在金融资产利率的上升而不是下降。

上述征求意见稿的具体内容，可参见夏老师新作《IASB发布金融工具准则修订征求意见稿》。

1、挂钩指数的，有可能通过SPPI测试

例如《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南中的示例：

甲企业持有一项具有固定到期日的美元债券，债券本金和利息的支付与美国的通胀指数挂钩。该债权投资未利用杠杆，而且对合同的本金进行保护。利息的支付与非杠杆的通胀指数挂钩，实质上将货币时间价值重设为当前水平，债券的利率反映的是考虑通胀影响的真实利率。因此，利息金额是以未偿付本金金额为基础的货币时间价值的对价。

即当本金和利息与所处经济环境的通胀指数挂钩且不是逆向浮动也未利用杠杆的，并未包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口，可以通过SPPI测试。

2、挂钩ESG指标的，也有可能通过SPPI测试

例如IASB征求意见稿中的示例：

工具EA是一项贷款，如果债务人在前一报告期达到了合同约定的温室气体减排量，则其利率按约定的基准点数定期调整。由于该或有事项（达到合同约定的温室气体减排量）与债务人存在特定关系；在所有情况下，该或有事项发生（或不发生）产生的合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付；该合同现金流量既不代表对债务人的投资，也不代表对特定资产业绩的敞口。因此该合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付，即可以通过SPPI测试。

即准则指南列举的利息要素（货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、其他基本借贷风险、成本和利润），并非对与基本借贷相一致的要素的穷尽列举。

1、挂钩市场报价利率的，不一定能通过SPPI测试

例如《金融工具准则实施问答》中的示例：

利率为“贷款市场报价利率+200基点”的贷款符合本金加利息的合同现金流量特征；利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”的贷款不符合本金加利息的合同现金流量特征。

本例中“LPR+200基点”的情形可以认为合同利率的增加反映了借款人的信用风险、其他借贷风险或成本和利润的不同，并未包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口，因此可以通过SPPI测试。即对利息的评估应关注于主体将收到什么补偿，而不是主体将收到多少补偿。

而“LPR向上浮动20%”类似于“LPR*1.2”，包含了杠杆因素，杠杆导致合同现金流量的变动性增加，不符合利息的经济特征，因此通不过SPPI测试。

2、挂钩市场利率的，是否有可能通过SPPI测试

例如，利率为“贷款市场报价利率向下浮动20%”的贷款。“向下浮动20%”类似于“LPR*0.8”，是否不属于杠杆，从而可以通过SPPI测试？

例如，期限1年，利率挂钩“1Y LPR”（观察日1Y LPR<3.80%,收益率为3.65%;观察日1Y LPR≥3.80%,收益率为4%）的结构性存款。非逆向浮动无杠杆，是否可以认为反映了货币时间价值和信用风险，从而可以通过SPPI测试？

来源丰言丰语

天天向上泰国华人之光

新华社沈阳3月1日电 题：60年过去，这个青年的笑容依旧坚定而温暖

新华社记者

头戴军帽，手握钢枪，青春洋溢的脸上，嘴角微微上扬，他的笑容坚定而温暖。今年3月5日，是第60个学雷锋纪念日。60年过去了，雷锋的笑容依旧感染着、激励着越来越多的人，心手相牵、助人为乐，走过漫长岁月，书写新时代的传奇。

笑容，滋养温暖着一代代人心

辽宁抚顺，雷锋生前所在班被国防部命名为“雷锋班”，这里至今还保留着老班长雷锋的床铺，铺上整齐摆放着他生前用过的被褥，珍藏着他的“节约箱”、修鞋机等物品。

“雷锋！”“到！”……每天晚点名，全体官兵齐声应答。60年，2万多天，先后有200多名青年战士走入“雷锋班”，这个仪式，从未改变。

“感觉老班长就在我们身边，鼓舞着我们，要做一个像他一样的士兵。”雷锋班副班长叶子贵说。

雷锋的笑容，激励着一代又一代中国人，把志愿服务的火种撒遍华夏大地。目前，仅辽宁省就有7个雷锋主题纪念场馆，有一大批以雷锋名字命名的学校、车间班组、公交车、公共服务窗口等，有各级各类学雷锋标兵2000多人、注册志愿者641万人。

在沈阳，出租车行业组建了雷锋车队。除提供周到文明的服务，每年高考，车队还义务接送考生。“我坚持送考25年了，没有一年‘掉队’，学雷锋，就要实实在在！”出租车司机赵玉海说。

在雷锋曾经工作过的鞍钢，今年65岁的郭明义，自1982年以来一直在此工作。他发起成立的爱心团队汇聚了200多万名志愿者，被誉为“当代雷锋”。“从小到大，雷锋一直是我的榜样。我就照着雷锋去做，问心无愧地做一个好人。”郭明义说。

笑容，凝聚起向上向善的力量

雷锋因公殉职时，只有22岁。这个普通的战士，用他短暂却伟大的一生、平凡却坚定的笑容，凝聚起越来越多向上向善的力量。

他的笑容，是一个信念。1960年11月8日，雷锋加入中国共产党。当天，他在日记中这样写道：“我激动的心啊！一时一刻都没有平静……我是一个共产党员，人民的勤务员。”

抚顺市雷锋纪念馆馆长任广友说：“雷锋是生在旧社会的一个苦命孩子，是党和人民给了他新生。他从心底里热爱党，热爱人民，这是他心底最朴素的信念。”

他的笑容，是一种力量。陆国斌是鲁迅美术学院的一名教师。多年来，他资助学子300余人，花费百万余元；赡养孤寡老人、老弱病残近百名，遍及河北、山东等十余个省市。

“我出身农村，小时候经常听母亲讲雷锋的故事，他的成长经历很艰难，他的事迹我常听得感动落泪。从那时起，我就发誓将来一定要成为像雷锋那样的人。”陆国斌说。

他的笑容，是一面旗帜。雷锋的名字，呼唤着一个又一个普通人加入雷锋队伍，给更多人带去关爱与呵护。截至2022年末，我国注册志愿者已逾2.3亿人，志愿队伍总数达135万个，志愿项目总数1010万个，记录志愿服务时间超过52亿小时。

笑容，烛照志愿服务前行之路

任岁月流逝，雷锋和他的笑容并未远去。在新时代，人们对雷锋的了解，更加丰富而深刻；对雷锋精神的传承，更加坚定而热烈。

抚顺市望花区雷锋小学，雷锋曾担任过校外大队辅导员的地方。数十年来，学校形成一个传统：开学第一周，学生要学习雷锋叔叔做一件助人为乐的好事；第一个月，到学校学雷锋展室参观；第一个学期，带学生参观雷锋纪念馆……

“我们想让学生知道，学雷锋就是从小事做起，从每一件事做起。”这是雷锋小学每一名教师的共识。学校还成立了“小雷锋志愿讲解团”，数百名师生活跃在校园和社会的志愿岗位上。

一手拿颜料盘，一手执画笔，在“90后”鲁迅美术学院学生丁永升的手中，一幅长达4米、宽3米的雷锋画像逐渐成形：雷锋站在人群中，手拿一期《解放军画报》，向少先队员们讲述着画报上的故事。

丁永升说：“雷锋的故事早已家喻户晓，我们创作的雷锋形象更清新一些，我想让更多年轻人感受到这种人格魅力。”

不久前，在江西财经大学求学的孟加拉国留学生吴迪来到辽宁抚顺，参观抚顺市雷锋纪念馆，探寻雷锋精神代代相传的故事。吴迪在校期间了解到雷锋的事迹，自发组建起雷锋国际志愿者协会，和来自十多个国家的同学们一起学雷锋、做好事。

“他的笑容很温暖，又给人以希望。在他的身上，能感受到奉献、友爱、互助、进步的志愿服务精神。他不仅是中国人的偶像，也是我的偶像。”吴迪说。（记者孙仁斌、王莹、于也童、洪可润）

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